¿Qué es la regla de la prorrata del IVA y qué tipos existen?

La regla de la prorrata del IVA es un sistema de ajuste que deben aplicar los sujetos pasivos que realicen en un mismo ejercicio operaciones sujetas y exentas del impuesto.

Ese ajuste consiste en calcular la proporción existente entre las operaciones que dan derecho a deducir el IVA, en relación al volumen total de las operaciones realizadas en el ejercicio.

El cálculo de la prorrata se origina en el precepto que establece que el IVA soportado en actividades exentas no se deduce como tal, sino como un mayor coste de la operación.

En pocas palabras, la regla de la prorrata del IVA permite determinar en qué medida una empresa puede deducir el IVA soportado en sus compras y gastos, considerando la proporción entre las operaciones gravadas y las no gravadas que realiza.

Tipos de prorratas

Existen dos tipos de prorrata: la general y la especial.

La prorrata general

Es el porcentaje de facturas que están sujetas a IVA con respecto al total facturado y se calcula en función del cálculo siguiente:

Prorrata general = (Ingresos por operaciones sujetas / Total de ingresos) x 100.

Para realizar este cálculo se tomarán como referencia las bases imponibles de las facturas. El porcentaje que obtenemos como resultado es el que aplicaremos al IVA de gastos para establecer el importe a deducir.

En el cálculo no se toman en cuenta las operaciones intracomunitarias ni las subvenciones, las operaciones inmobiliarias o financieras que no constituyan la actividad habitual del negocio, las exportaciones, ni el autoconsumo.

En cada ejercicio se aplica provisionalmente el porcentaje de prorrata del anterior y se procede a su regularización al finalizar el mismo, mediante el cálculo de la prorrata definitiva.

Prorrata especial

Para calcular la prorrata especial, se clasifica el IVA soportado en tres grupos:

• IVA soportado de actividades que dan derecho a deducción, aquellas que están sujetas al impuesto.
• IVA soportado de actividades que no dan derecho a deducción, las no sujetas.
• IVA soportado en bienes y servicios de ambos grupos.

El IVA del primer grupo será deducible en su totalidad; del segundo no deduciremos nada y para el tercero deberemos obtener el IVA deducible aplicando la prorrata general.

Para poder aplicar la prorrata especial debe solicitarse a la Administración. Deberá cumplirse que la cuantía del impuesto soportado deducido, una vez aplicada la prorrata general, no exceda del 20% de la que hubiese resultado al aplicar la prorrata especial.

¿Cómo se aplica la regla de la prorrata del IVA en la práctica?

Supongamos que una empresa realiza actividades tanto gravadas como exentas del IVA. Si el porcentaje de ingresos derivados de operaciones gravadas es del 60% y el restante 40% proviene de operaciones exentas, esa será la proporción que se utilizará para deducir el IVA soportado en compras y gastos. Es decir, solo podrá deducir el 60% del IVA pagado en sus adquisiciones.

Es fundamental para las empresas entender y aplicar correctamente la regla de la prorrata del IVA, ya que un cálculo incorrecto puede llevar a errores en la deducción del impuesto y, en consecuencia, a posibles sanciones por parte de las autoridades tributarias.

En conclusión, la regla de la prorrata del IVA es un factor determinante en la correcta gestión tributaria de una empresa que realiza diferentes tipos de operaciones. Conocer su funcionamiento y los tipos existentes es esencial para cumplir con las obligaciones fiscales y evitar posibles inconvenientes legales.