En este articulo verás:
El mecanismo de inversión del sujeto pasivo es una forma de declarar el IVA consistente en que el encargado de liquidar el impuesto no es quién emite la factura sino quién la recibe. El que vende el bien o presta el servicio expide una factura si IVA y es el destinatario el que lo declara por autorrepercusión (inversión de sujeto pasivo).
En la inversión, el IVA de la factura recibida se declara como ingreso y gastos al mismo tiempo, de modo que su efecto fiscal es nulo. Los supuestos de inversión son muy concretos y conviene tenerlos en cuenta, puntualizando además que solo se producen cuando ambas partes que intervienen en la operación son empresas. Se regulan en el artículo 84 de la Ley del IVA.
- Operaciones intracomunitarias. Adquisiciones y entregas efectuadas por empresas o autónomos residentes en la Unión Europea que suponen un intercambio entre países.
- En entregas de oro sin elaborar o de productos semielaborados de oro, de ley igual o superior a 325 milésimas.
- En entregas de desechos nuevos de la industria, desperdicios y desechos.
- En prestaciones de servicios que tengan por objeto derechos de emisión, reducciones certificadas de emisiones y unidades de reducción de emisiones de gases de efecto invernadero.
- En entregas efectuadas como consecuencia de un proceso concursal.
- Entregas exentas a que se refieren los apartados 20.º y 22.º del artículo 20.1, de la Ley de IVA en las que el sujeto pasivo hubiera renunciado a la exención (entregas de terrenos rústicos no edificables y segundas y ulteriores entregas de edificaciones).
- Entregas efectuadas en ejecución de la garantía constituida sobre los bienes inmuebles. Las daciones en pago están sujetas a IVA, pero el que entrega el inmueble no es quién lo declara. Lo hace el que lo recibe.
- En ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, así como las cesiones de personal para su realización, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones. Si el promotor es un particular no se producirá inversión.
- En los casos de rehabilitación de un local de negocios por parte del arrendatario. Las obras de rehabilitación podrán llevarse a cabo en edificaciones que sean propiedad tanto del rehabilitador como de terceros.
- Revendedores de consolas, móviles, tablets y portátiles.
El vendedor o prestador de servicios, debe reflejar en la factura que está exenta de IVA indicando el motivo de la exención en el pie de la factura. “Exenta de IVA por aplicación del articulo 84.Uno.2.c) de la LIVA”.
¿Cuáles son las obligaciones del sujeto pasivo del IVA?
El artículo 164 de la ley 37/1993 del IVA establece las obligaciones formales de los sujetos pasivos del IVA. Vamos a analizarlas con detenimiento:
- Libros de IVA obligatorios
- Presentación de autoliquidaciones de impuestos
- Presentación de declaraciones censales
- Obligaciones de facturación
- Obligaciones de información
Libros de IVA obligatorios
La normativa del IVA establece que todo empresario o profesional tiene que llevar los siguientes libros registros:
1. Libro Registro de Facturas Expedidas
En él se anotan todas las facturas que el empresario o profesional emite en el ejercicio de su actividad por las operaciones que realiza con sus clientes.
2. Libro Registro de Facturas Recibidas
Contiene los datos de las facturas que recibe por los bienes y servicios que adquiere en el desarrollo de su negocio, excepto si se trata de activos (porque estos se registran en el que se trata en el siguiente punto).
3. Libro Registro de Bienes de Inversión
En este libro se detallan únicamente las facturas que reflejan las adquisiciones de los bienes de inversión.
Los bienes de inversión son aquellos que forman parte del activo de la empresa, es decir, producen utilidad por un plazo superior a un año.
Por ejemplo: maquinaria, ordenadores, vehículos, mobiliario, ….
4. Libro Registro de determinadas Operaciones Intracomunitarias.
“Intracomunitarias” hace referencia a otros países miembros de la Comunidad Económica Europea. Y aquellos empresarios o profesionales que realicen determinadas operaciones con alguno de estos estados deberán llevar también este libro con sus correspondientes anotaciones.
¿Cómo se llevan estos libros?
Los programas de contabilidad los suelen elaborar automáticamente, es decir, a la vez que se introducen los asientos contables el propio programa confecciona los libros de IVA y realiza tanto los apuntes contables como los del libro registro.
La elección de un buen programa de contabilidad y facturación, lejos de ser una decisión baladí, es una de las decisiones más importante que habrás de tomar para garantizar el éxito de tu negocio.
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Si eres un autónomo que empieza y aún no tienes un volumen de facturación importante, los puedes hacer con una simple hoja de Excel.
Ten en cuenta que se trata de registrar todas las facturas en una especie de “lista”, así que siempre que el libro contenga todos los datos que establece la ley estará correcto tanto si se hace en una hoja de cálculo como si se hace por cualquier otro medio.
Los datos obligatorios son los siguientes:
- Número y, en su caso, serie.
- Fecha de expedición.
- Datos fiscales del destinatario (o del emisor en el caso del libro de facturas recibidas).
- Base imponible.
- Tipo impositivo.
- Cuota tributaria.
Una columna para cada uno y listo.
Presentación de autoliquidaciones del IVA
Al margen de otras autoliquidaciones no periódicas que se presentan en casos muy concretos (modelo 309 o 308 por ejemplo), la forma de determinar la deuda tributaria por este impuesto es mediante la correspondiente autoliquidación y se lleva a cabo con el modelo 303.
En él se consignan (entre otros) los datos que se extraen de los libros registro: base imponible e IVA soportado y repercutido.
LECTURAS RECOMENDADAS:
De la mecánica de la presentación de autoliquidaciones merece la pena destacar los siguientes puntos:
Resultado de la liquidación
El cálculo que hay que hacer es una resta, de forma que si el IVA repercutido es superior al soportado el resultado arrojará una cantidad a pagar.
Si, por el contrario, el IVA soportado es superior el resultado será negativo y se podrá compensar en las declaraciones futuras.
Sólo en la última declaración del año, la que se presenta en enero, se podrá solicitar la devolución de ese resultado negativo.
Período de liquidación
Como regla general las declaraciones son trimestrales:
- Primer trimestre: enero, febrero y marzo.
- Segundo trimestre: abril, mayo y junio.
- Tercer trimestre: julio, agosto y septiembre.
- Cuarto trimestre: octubre, noviembre y diciembre.
Hay una serie de empresarios o profesionales para los que el período de liquidación es mensual:
- Aquellos que en el ejercicio anterior hayan tenido un volumen de operaciones superior a 6.010.121,04 euros (o que superen esta cantidad al haber adquirido otra empresa).
- Los que se acojan al régimen de devolución mensual del impuesto.
- Los que apliquen el régimen especial del grupo de entidades.
Plazo de presentación general
En los días del 1 al 20 del mes siguiente al que finaliza el período de liquidación, salvo la declaración que se presenta en enero que el plazo termina el día 30. En esta fecha se debe presentar también el resumen anual (modelo 390).
Lugar y forma de presentación
- Entidades mercantiles: deberán presentar las autoliquidaciones telemáticamente en todo caso.
- Personas físicas: en entidades colaboradoras (bancos autorizados) si el resultado es a pagar o a devolver y en la delegación de hacienda si el resultado es a compensar.
En ambos casos se puede realizar la presentación telemática si se desea.
La orden HFP/417/2017 del 12 de mayo regula las especificaciones normativas y técnicas de la llevanza de los libros del IVA a través de la sede electrónica de la Administración Tributaria.
Me he centrado en estas dos obligaciones del sujeto pasivo. Aún así, para que te suenen al menos, debes saber que también existen otras, como pueden ser:
Presentación de declaraciones censales
Se realizan mediante el modelo 036 o 037 y son obligatorias para diferentes asuntos como pueden ser darse de alta en el censo de empresarios, profesionales o retenedores, solicitud del CIF provisional o definitivo, solicitud de inclusión en el registro de operadores intracomunitarios, comunicación de inclusión en determinados regímenes especiales, etc.
Obligaciones de facturación
Los empresarios y profesionales están obligados a:
- Expedir y entregar factura u otros justificantes por las operaciones que realicen en el desarrollo de su actividad y a conservar copia de las mismas.
- Conservar las facturas u otros justificantes recibidos de otros empresarios o profesionales por las operaciones que hayan realizado en ejercicio de su negocio.
LECTURA RECOMENDADA: ¿Cuánto tiempo debo conservar las facturas de mi empresa?
Obligaciones de información
Además de las autoliquidaciones que veremos más adelante, la normativa contempla la obligatoriedad de presentar una serie de declaraciones informativas.
La más común es la declaración resumen anual de IVA (modelo 390) pero también existen otras específicas para quienes realizan operaciones intracomunitarias como el modelo 349 o la declaración de Intrastat.
Esta es la clave de la complejidad del IVA
Como has podido ver hasta ahora aparentemente el cumplimiento de las obligaciones que implica este impuesto no es nada del otro mundo:
En los libros registros se hacen constar los datos que figuran en las facturas, las autoliquidaciones contienen los importes que se deducen de los libros, el resultado se obtiene sumando y restando, las declaraciones se pueden confeccionar en la página de la AEAT, ….
No parece complicado ¿verdad?
Bueno, la verdad es que no es tan simple como puede parecer: la dificultad de este impuesto reside en la complejidad de su normativa, llena de casuística, de excepciones, y de excepciones de las excepciones.
Y si para los propios asesores fiscales hay casos en los surgen dudas, no digamos ya para el empresario o profesional que no es un experto en la materia (ni tiene porqué serlo).
A veces la ignorancia es muy atrevida, así que si decides cumplir tú mismo con tus obligaciones infórmate muy bien antes de las particularidades que puede tener tu actividad con el fin de evitar cometer errores que pueden terminar en expedientes sancionadores.
No quiero preocuparte pero términos como inversión del sujeto pasivo, sector diferenciado, adquisiciones intracomunitarias….. están a la orden del día en esta materia.
